政策导向

新墙河众创空间：为引导纳税人合规开具发票，国家税务总局发布纳税人合规开具发票正负面清单，以清晰明确的条目化指引，为纳税人合规开具发票划定“标准线”和“警戒线”，可以有效减少发票违规开具风险，引导企业提升自身合规经营水平，更好维护纳税人合法权益。并将其作为税务部门树立和践行正确政绩观，持续优化纳税服务、强化精准监管的重要举措。

此次发布的正负面清单包括4个方面共44条内容，其中正面清单16条，负面清单28条。纳税人可自行对照清单判断开受票主体、生产经营业务、票面信息要素、开具时限等关键事项是否合规，比如是否存在发票信息缺项、错误、失真以及错用税率、变名开票、备注栏填写不合规等情形。

正面清单：16条合规要求，明确开票基本标准

正面清单以“交易真实、主体合规、内容准确、时限合规、要素完整”为核心原则，明确了企业合规开具发票必须满足的基本条件，涵盖经营主体、业务流转、纳税申报等多个关键维度，是企业开票的基本遵循。

（一）经营主体真实规范

经营主体的真实性是发票合规的前提，正面清单从注册登记、经营条件、人员信息三个方面作出明确要求。

1.企业需在市场监管等相关部门依法完成注册登记，税务登记状态保持正常，不存在虚假注册、冒用他人身份注册等违规情形。

2.具备实际经营条件，拥有固定的生产经营场所，或明确的线上经营载体，从业人员、生产设备及能源消耗等与经营规模相匹配。从事大宗商品等交易的企业，原则上应具备仓储、运输等实际经营环节，确保经营活动真实可追溯。

3.“六员”（法人、财务负责人、办税人、投资人、领票人、开票人）信息真实有效，相关人员需具备完全民事行为能力，且人员配置与企业所处行业、经营规模相匹配，不得存在冒用他人身份、挂名任职等情况。

（二）业务与资金流一致

发票是业务交易的凭证，业务与资金流的一致性是确保发票合规的核心，正面清单明确了两项关键要求。

1.业务主体一致，开票方需与销售方、收款方保持一致，受票方需与购买方、付款方保持一致，不得出现开票主体与实际交易主体脱节的情况。

2.资金结算规范，业务资金需通过银行对公账户进行结算，资金流向需与合同签订方、发票开具方保持一致，严禁通过私户、微信、支付宝等方式收取业务款项后不申报，或出现资金回流等异常情况。

（三）纳税申报与身份验证合规

企业开具发票后，需依法履行纳税义务，同时严格执行实名办税相关规定。

1.依法足额纳税，企业需按时、足额申报缴纳各项税费，实际税负水平需处于行业合理区间，不得出现长期零申报、连年亏损却大额开票等税负异常情况。

2.实名办税，发票需由完成身份验证的实名办税人员开具，开票人员需与企业实际经营人员相匹配，不得由非实名人员、无关人员代为开票。

负面清单：28条违规红线，明确禁止行为

负面清单共28条，划清了发票开具的违规红线，涵盖主体资质、虚假业务、票面规范、其他违规四个方面，税务部门将对清单所列行为进行重点监控、严查严处，企业需严格规避。

（一）主体资质红线：禁止虚假主体与违规挂靠

此类违规行为主要表现为主体资质不真实、与实际经营情况不符，具体包括：

1.虚假注册，盗用、冒用他人身份信息注册公司，用于开具发票；

2.空壳开票，采取一址多户、批量注册等方式设立企业，无实际经营活动，仅以开票为目的；

3.四无企业，无经营场地、无员工社保、无水电消耗、无资产，却大额开具发票；

4.税负异常，长期零申报、连年亏损，却持续大额开票，税负水平明显偏离行业正常范围；

5.违规代开，通过挂靠、借用他人资质等方式开具发票，开票主体与实际经营主体不符；

6.规模不符，开票金额较大，但企业从业人员数量少，无相应的货物流转凭证；

7.进销背离，存在有销无进、进销品名不符等情况，接收风险发票后无法提供有效举证材料；

8.资金异常，通过私户、微信等方式收取业务款项且不申报纳税，或开票后出现资金回流等异常情况；

9.实名造假，由非实名人员开具发票，或冒用他人身份信息完成办税验证。

（二）虚假业务&虚开红线：禁止无真实业务开票

此类行为属于极高风险违规，一旦发生将依法追究责任，具体包括：

10.虚开发票，无真实业务背景，为自己、他人或第三方开具发票（包括增值税专用发票和普通发票）；

11.票面造假，业务真实存在，但发票上品名、金额、购销方等信息与实际交易情况不符；

12.套取发票，通过拆分合同、签订阴阳合同等方式，利用企业“富余票”虚开发票；

13.超资质开票，企业无建筑、运输等相关经营资质，却开具对应行业的专用发票；

14.四流不符，合同流、货物流（或服务流）、资金流、发票流无法对应，存在脱节情况；

15.空转开票，企业之间相互对开、环开发票，或平进平出，无实际业务流转；

16.异常开票，无合理理由，突发大额开票、异地开票，或在夜间集中开票；

17.循环开票，关联企业之间互相开具发票，用于虚增业绩、套取融资等目的；

18.虚构交易，仅通过买卖仓单、提单等凭证，不实际交付货物，却开具发票；

19.中介违规，委托涉税中介协助虚开发票，或通过中介进行虚假代办开票相关业务。

（三）票面规范红线：禁止票面信息与时限违规

此类违规行为多为企业易忽略的细节问题，但同样会被税务部门重点监控，具体包括：

20.信息缺失，发票上购方税号、名称、开户行等关键信息存在错填、漏填情况；

21.违规开票，采取变名开票、错用税率等方式，混淆应税与免税项目；

22.备注栏违规，建筑、运输等特定行业，未按税务规定填写备注栏相关信息；

24.时限异常，无合理理由，提前开票、滞后开票或跨期开票；

25.数电票违规，重复开具数电票、无故红冲数电票，或数电票开具额度出现突增突减的异常情况。

（四）其他违规红线

此类行为属于中风险违规，同样需严格规避：

26.违规开具免税或不征税发票，企业不符合相关减免税条件，却擅自开具免税、不征税发票；

27.随意红冲发票，无退货、解约等合理依据，擅自红冲已开具发票；

28.无许可经营特殊品类，企业未取得危化品、医疗器械等特殊品类的经营许可，却违规开具相关品类发票。

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